Як оподатковуються ПДВ послуги зі створення комп’ютерних програм, які надаються нерезиденту?
Як оподатковуються ПДВ послуги зі створення комп’ютерних програм, які надаються нерезиденту? Чи можна розглядати зазначені операції як передання чи надання авторських прав?
Згідно з п. 3.1 ст. 3 Закону N 168/97-ВР об’єктом оподаткування ПДВ є операції з поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України, із ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту та з вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту.
Відповідно до загального правила для визначення місця поставки послуг, установленого п. 6.5 ст. 6 Закону N 168/97-ВР, місцем поставки вважається місце, де особу, яка надає послугу, зареєстровано платником цього податку. Виняток становлять лише операції з поставки послуг, визначених у підпунктах “в”, “д”, “е” п. 6.5 ст. 6 Закону N 168/97-ВР.
Зокрема, пп. “д” п. 6.5 ст. 6 цього Закону передбачено, що місцем поставки послуг вважається місце реєстрації покупця або його постійного представництва, а за відсутності такого місця реєстрації – місце постійної адреси або постійного проживання, в разі якщо покупці, яким надаються нижченаведені послуги, проживають за межами митної території України і надають послуги з:
передання чи надання авторських прав, патентів, ліцензій, а також суміжних прав, у тому числі торгових марок;
надання рекламних послуг та інших послуг з просування товарів (послуг) на ринку (промовтерства);
надання послуг консультантами, інженерами, адвокатами, бухгалтерами, аудиторами, актуаріями та інших аналогічних послуг, а також з обробки даних та надання інформації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем;
надання обов’язку утримуватися від проведення окремих видів діяльності частково або повністю;
надання послуг фізичними особами, які перебувають у відносинах трудового найму з постачальником, на користь іншої особи;
надання агентських послуг від імені та за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому підпункті;
надання в оренду рухомого майна (у тому числі банківських сейфів).
Враховуючи зазначене, а також те, що послуги зі створення комп’ютерних програм відсутні в зазначених переліках, операції з їх поставки оподатковуються ПДВ за загальними правилами.
Надання послуг зі створення комп’ютерних програм не може розглядатись як передання чи надання авторських прав, з огляду на таке.
Відносини, що складаються у зв’язку із створенням і використанням об’єктів авторського права і суміжних прав, регулюються Законом N 3792-XII, відповідно до якого об’єктами авторського права є, зокрема, комп’ютерні програми.
Суб’єктами авторського права є автори творів, їхні спадкоємці та особи, яким автори чи їхні спадкоємці передали свої авторські майнові права.
Службовий твір – це твір, створений автором у порядку виконання службових обов’язків відповідно до службового завдання чи трудового договору (контракту) між ним і роботодавцем.
При цьому авторське особисте немайнове право на службовий твір належить його автору. Виключне майнове право на службовий твір належить роботодавцю, якщо інше не передбачено трудовим договором (контрактом) та (або) цивільно-правовим договором між автором і роботодавцем. За створення й використання службового твору автору належить авторська винагорода, розмір та порядок виплати якої встановлюються трудовим договором (контрактом) та (або) цивільно-правовим договором між автором і роботодавцем (ст. 16 Закону N 3792-XII).
Згідно зі ст. 31 цього Закону автор (чи інша особа, яка має авторське право) може передати свої майнові права будь-якій іншій особі повністю чи частково. Передача майнових прав автора (чи іншої особи, яка має авторське право) оформляється авторським договором.
Майнові права, що передаються за авторським договором, мають бути у ньому визначені. Майнові права, не зазначені в авторському договорі як відчужувані, вважаються такими, що не передані.
Майнове право суб’єкта авторського права, який є юридичною особою, може бути передано (відчужено) іншій особі у встановленому законом порядку внаслідок ліквідації цієї юридичної особи – суб’єкта авторського права.
Отже, надання послуг зі створення комп’ютерних програм нерезиденту згідно із зовнішньоекономічним договором про надання послуг не розглядається як передання чи надання авторських прав і оподатковується ПДВ за ставкою 20%.
ПЕРЕЛІК ВИКОРИСТАНИХ НОРМАТИВНИХ ДОКУМЕНТІВ
Закони України
N 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
N 324/95-ВР від 15.09.95 р. “Про туризм” (зі змінами та доповненнями)
N 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
N 3792-XII від 23.12.93 р. “Про авторське право і суміжні права” (зі змінами та доповненнями)
ПОСТАНОВА КАБІНЕТУ МІНІСТРІВ УКРАЇНИ
N 1200 від 03.11.97 р. “Про Порядок та норми надання послуг з харчування учнів у професійно-технічних училищах та середніх навчальних закладах, операції з надання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
Источник:
http://www.visnuk.com.ua/srv4/article/one/Nadannia_p3474925.html
